2019杭州注册会计师考试题：《会计》每日一练（12-06）

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计算分析题

甲公司适用的所得税税率为25%，？以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：

(1)甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元，截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1 900万元。其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元;因乙公司持有其他债权投资产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。

(2)1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司？该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1 600万元，？因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。

(3)2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1 600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×15年度销售收入为9 000万元。

(4)甲公司2×15年度利润总额4 500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。

假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。

答案与解析

(1)甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为1 900万元，计税基础为1 000万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，但不应当确认递延所得税负债。

理由：甲公司的长期股权投资拟于2×16年出售，出售计划未经董事会批准，因此不确认递延所得税负债。

(2)资料(2)，当期发生的费用？未来可扣除部分=1 600÷3=533.33(万元)，当期实际发生费用550万元大于？未来可扣除部分，且？该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额，所以应确认递延所得税资产金额=550×25%=137.5(万元)，对应所得税费用。

资料(3)，应确认递延所得税资产金额=(1 600-9 000×15%)×25%=62.5(万元)，对应所得税费用。

资料(4)，本期实现的利润足以弥补以前年度发生的亏损，所以应将以前年度发生亏损时确认的递延所得税资产转回，即递延所得税资产转回金额=400×25%=100(万元)，对应所得税费用。

因此，递延所得税负债余额为0，递延所得税资产余额=100+137.5+62.5-100=200(万元)。

应交所得税=[(4 500-400-300+550)+(1 600-9 000×15%)]×25%=1 150(万元)。

所得税费用=1 150-137.5-62.5+100=1 050(万元)。