2018杭州注册会计取证考试题：《财务成本管理》每日一练（08-24）

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计算分析题

甲公司欲添置一台设备，正在研究应通过自行购置还是租赁取得。有关资料如下:

(1)如果自行购置该设备，？购置成本600万元。该项固定资产的税法折旧年限为6年，法定残值率为购置成本的10%。？该资产4年后变现价值为120万元。

(2)如果以租赁方式取得该设备，乙租赁公司要求每年租金170万元，租期4年，租金在每年末支付。

(3)已知甲公司适用的所得税率为30%，税前借款(有担保)利率10%。

(4)合同约定，租赁期内不得退租，租赁期满设备所有权不转让。

要求:

(1)判定租赁性质

(2)计算甲公司利用租赁的净现值。

(3)计算甲公司能接受的最高租金。

答案与解析

(1)因为税法遵从会计准则对租赁的分类和确认标准。

①该项租赁在期满时资产所有权不转让;

②租赁期比资产使用年限=4÷6=66.67%，低于准则规定的75%;

③租赁最低付款额的现值=170×(P/A，10%，4)=170×3.1699=538.883(万元)，低于租赁资产的公允价值的90%(600×90%=540万元);

④该租赁合同的租金可以直接抵税。

(2)甲公司租赁净现值:

①借款购置方案:

年折旧=600×(1-10%)÷6=90(万元)

第4年年末变现价值=120万元

第4年年末账面价值=600-90×4=240(万元)

资产余值变现损失减税=(240-120)×30%=36(万元)

折现率=10%×(1-30%)=7%

营业期现金流量:折旧抵税=90×30%=27(万元)

终结点现金流量:

回收余值=120+36=156(万元)

自行购置现金流量总现值=-600+27×(P/A，7%，4)+156×(P/F，7%，4)=-389.54(万元)

②租赁方案:

每年税后租金流量=-170×(1-30%)=-119(万元)

租赁现金流量总现值=-119×(P/A，7%，4)=-119×3.3872=-403.08(万元)

租赁净现值=租赁现金流量总现值-自行购置

现金流量总现值=(-403.08)-(-389.54)=-13.54(万元)

(3)甲公司能接受的最高租金是指租赁净现值为零的租金.

租赁现金流量总现值-自行购置现金流量总现值

=-租金×(1-30%)×(P/A，7%，4)-(-389.54)=0

损益平衡租金=164.29(万元)

甲公司能接受的最高租金为164.29万元。

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